高新企業(yè)認定稅收優(yōu)惠法條解釋
來源：本站 發(fā)布日期：2023/08/16 點擊次數(shù)：38
高企認定申報涉及優(yōu)惠頗多，文件延續(xù)期長，與諸多優(yōu)惠又有所交叉，故就要點，逐步梳理，嘗試解析。
1. 所得稅法定減按15%。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2. 優(yōu)惠起止時間：證書注明的發(fā)證時間當年→資格期滿當年的上年
總局公告2017年第24號規(guī)定，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補繳相應(yīng)期間的稅款。
簡言之：高新優(yōu)惠年度，算頭不算尾。
3. 同時符合減半征稅的界定：選擇適用；減半只按25%。
國稅函〔2010〕157號規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，可選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。
居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依25%法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
以上條款，并未見提及企業(yè)所得稅法第二十八條及實施條例第九十二條的小型微利企業(yè)，高新與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠能否疊加享受，沒有文件予以明確。
總局解答，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策和高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，不能與小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受。
北京國稅2017年答復(fù)：若企業(yè)既符合高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，可按照自身實際情況從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得疊加享受。
請教：以上兩個答復(fù)的文件依據(jù)是哪一條哪一款？能夠符合企業(yè)所得稅法的立法原則、立法精神的哪一點？
小型微利企業(yè)是對應(yīng)納稅所得額減按25%或50%的，減按稅率20%。
如果企業(yè)同時符合高新和小型微利，稅率是允許選擇的，且不違背不得對減按稅率再減按稅率的原則，那么，應(yīng)允許企業(yè)對應(yīng)納稅所得額減按25%或50%，并允許選擇按15%稅率計稅。
4. 境外所得及抵免限額：按15%計算。
財稅〔2011〕47號規(guī)定，對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
5. 虧損彌補：原5年彌補期限內(nèi)的虧損，結(jié)轉(zhuǎn)彌補10年。
? 財稅〔2018〕76號規(guī)定，自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
“具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損”=原彌補期內(nèi)的虧損。
2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損，均準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補稅務(wù)處理。
? 總局公告2018年第45號規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度。
A.“有效期所屬年度”：如果A企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書注明發(fā)證時間2018年8月31日，注明有效期自2018年8月31日至2021年8月31日。有效期所屬年度為2018、2019、2020、2021。
簡言之：延長彌補虧損的有效期所屬年度，算頭又算尾。
區(qū)別于國科發(fā)火【2016】32號和總局公告2017年第24號享受高新優(yōu)惠年度的確認，則是算頭不算尾。
B. 以上四個年度分別所對應(yīng)的前5年的虧損，彌補期限均可延至10年。
? 國科發(fā)火【2016】32號第十六條規(guī)定，對已認定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認定條件的，應(yīng)提請認定機構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認不符合認定條件的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機關(guān)追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
A. “不符合認定條件年度起”，取消高新技術(shù)企業(yè)資格的，可能是三年有效期全部取消，也可能是取消期限內(nèi)其中不符合認定條件的一年或兩年。
例，某企業(yè)高新資格的有效期限：自2018年8月31日至2021年8月31日。
假設(shè)1. 復(fù)核后認定其2019年不符合認定條件，2018年仍具有高新資格，其后的2019年-2021年8月不具備高新資格。
被取消兩年，即2019年、2020年不能減按15%。
假設(shè)2. 復(fù)核后認定其2020年不符合認定條件，2018年、2019年仍具有高新資格，其后的2019年-2021年8月不具備高新資格。
被取消一年，即2020年不能減按15%。
兩種假設(shè)，影響2021年的均是企業(yè)所得稅預(yù)繳不能減按15%。
B. 如被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，其延長虧損彌補年限具備資格的有效期所屬年度，相應(yīng)不予認可。
問題：假設(shè)1的情況下，僅僅是2018年是延長彌補虧損的有效期所屬年度？
是否可以認為，其仍然有效的高新資格期限為2018年8月31-2019年8月31日？那么，延長彌補虧損的有效期所屬年度應(yīng)為2018年度和2019年度。
以上錯期確認的，在特殊情況下未見明確界定相關(guān)優(yōu)惠時期的規(guī)定。依法征稅，是依照稅收法律法規(guī)征稅，除無法杜絕的自由裁量之外，能夠予以明確的應(yīng)及時予以明確，而不是也不能依照猜想的辦法征稅。期待總局進一步明確。
6.注銷清算：清算所得適用稅率25%。
企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》“稅率”欄明確“填報企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%”。
